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分包差额纳税的意义(纳税调整的意义)

2023-04-21 20:01分类:沪港通 阅读:

建筑企业分包业务分为专业分包业务和劳务分包业务两种情况,只要发包方选择简易计税方法计征增值税的情况下,则发包方与分包方之间实行差额预缴增值税和差额申报增值税的税收政策。要控制发包业务差额征税中的财税法风险,必须实施法务管控、财务管控和税务管控。

(一)建筑企业分包业务差额征税的法务管控

1、专业分包的法务管控策略

(1)建筑合同必须与招投标文件的实质性条款保持一致

签订的建设工程施工合同与招标文件、投标文件、中标通知书载明的工程范围、建设工期、工程质量、工程价款不一致的工程结算依据是:以招标文件、投标文件、中标通知书作为结算工程价款的依据。

《中华人民共和国招标投标法》第四十六条规定:“招标人和中标人应当自中标通知书发出之日起三十日内,按照招标文件和中标人的投标文件订立书面合同。招标人和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议。”第五十九条规定:“招标人与中标人不按照招标文件和中标人的投标文件订立合同的,或者招标人、中标人订立背离合同实质性内容的协议的,责令改正;可以处中标项目金额千分之五以上千分之十以下的罚款。”

《中华人民共和国招标投标法实施条例》第五十七条规定:“招标人和中标人应当依照招标投标法和本条例的规定签订书面合同,合同的标的、价款、质量、履行期限等主要条款应当与招标文件和中标人的投标文件的内容一致。招标人和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议。”如果招标文件明确规定:建筑总承包方承包下的工程不允许再进行分包,则总承包方就不可以与专业资质的建筑企业签订专业分包合同,否则签订的专业分包合同无效!今后发包方将给总承包方处以罚款,收取违约金等法律风险。

(2)禁止违法分包,专业分包方必须具有一定的资质,专业分包合同中的分包额低于建筑总承包合同额的50%。

《中华人民共和国建筑法》(中华人民共和国主席令第二十九号)第二十九条建筑工程总承包单位可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位;但是,除总承包合同中约定的分包外,必须经建设单位认可。施工总承包的,建筑工程主体结构的施工必须由总承包单位自行完成。建筑工程总承包单位按照总承包合同的约定对建设单位负责;分包单位按照分包合同的约定对总承包单位负责。总承包单位和分包单位就分包工程对建设单位承担连带责任。禁止总承包单位将工程分包给不具备相应资质条件的单位。禁止分包单位将其承包的工程再分包。基于此规定,禁止违法分包,专业分包方必须具有一定的资质,专业分包合同中的分包额低于建筑总承包合同额的50%。

2、劳务分包的法务管控策略

(1)清包工分包合同的两种情况。

财税[2016]36号文件附件2:《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(七)项“建筑服务”第一款规定:以清包工方式提供建筑服务,是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。基于此条规定,清包工方式包括两种方式:一是分包人不采购建筑工程所需的材料(含主材和辅料),只采购全部人工费用;二是分包人只采购工程所需的辅料和全部人工费用。

(2)建筑承包单位与劳务公司签订劳务分包合同而不能签订违法分包合同。

《住房和城乡建设部关于印发建筑工程施工发包与承包违法行为认定查处管理办法的通知》(建市规【2019】1号)第12条第(一)项规定:“承包单位将其承包的工程分包给个人的,是违法分包行为”。第12条第(四)项规定:“专业分包单位将其承包的专业工程中非劳务作业部分再分包的,是违法分包行为”。建市规【2019】1号第12条(五)项规定:“专业作业承包人将其承包的劳务再分包的,是违法分包行为”。建市规【2019】1号第12条第(六)项规定:“专业作业承包人除计取劳务作业费用外,还计取主要建筑材料款和大中型施工机械设备、主要周转材料费用的,是违法分包行为”。

基于此规定,专业分包单位(即分包人包工包料)可以就专业工程中的劳务作业部分再进行分包是合法行为。或者专业分包单位(即分包人包工包料)可以就专业工程中的部分辅料和劳务作业部分再进行分包是合法行为。但是,专业作业承包人(实践中某一专业作业的劳务公司)再进行劳务分包是违法行为。

(3)承包单位与劳务公司不可以签订违法转包行为。

建市规【2019】1号第19条规定:“施工总承包单位、专业承包单位均指直接承接建设单位发包的工程的单位;专业分包单位是指承接施工总承包或专业承包企业分包专业工程的单位;承包单位包括施工总承包单位、专业承包单位和专业分包单位”。

建市规【2019】1号第8条第(五)项规定:“专业作业承包人承包的范围是承包单位承包的全部工程,专业作业承包人计取的是除上缴给承包单位“管理费”之外的全部工程价款的,是违法转包行为”。建市规【2019】1号第8条第(八)项规定:“专业作业的发包单位不是该工程承包单位的,是违法转包行为”。基于此规定,施工总承包单位、专业承包单位和专业分包单位将承包的工程全部交给劳务公司(专业作业承包人)施工,只向劳务公司(专业作业承包人)收取一定的管理费用的行为是违法转包行为。

(4)劳务分包(专业作业承包)业务的三种合法性界定。

根据以上法律依据分析,以下劳务分包(专业作业承包)业务是合法的:

一是施工总承包单位、专业承包单位和专业分包单位可以就其纯劳务部分进行分包给劳务公司或自然人包工头;

二是专业作业劳务承包人不能够再进行劳务分包,否则是违法分包行为。

三是施工总承包单位、专业承包单位和专业分包单位可以就其部分辅料和纯劳务部分进行分包给劳务公司或自然人包工头。

(二)建筑企业分包款差额扣除征税的税务管控

1、发包方与分包方之间差额征收增值税与抵扣增值税的区别主要体现为:发包方与分包方抵扣增值税制度是专门应用于发包方选择一般计税方法计征增值税的发包方与分包方之间的增值税申报制度,而发包方与分包方之间差额征收增值税制度是专门应用于发包方选择简易计税方法计征增值税的发包方与分包方之间的增值税申报制度。发包方与分包方之间差额征收增值税是指选择简易计税方法的发包方,在发生分包的情况下,为了规避发包方重复纳税而选择的一种增值税征收方法。

2、适合扣除分包款差额征收增值税的主体:发包方(包括建筑总承包方、专用承包方、专业分包方和劳务公司)

《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第17号)第三条 纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法,向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款,向机构所在地主管国税机关申报纳税。第四条纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,按照以下规定预缴税款:

(一)一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,适用一般计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照2%的预征率计算应预缴税款。

(二)一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,选择适用简易计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照3%的征收率计算应预缴税款。

(三)小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照3%的征收率计算应预缴税款。

以上税收政策只强调了“以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,差额预缴增值税”的主体是“跨县(市、区)提供建筑服务的一般纳税人和小规模纳税人”,而跨县(市、区)提供建筑服务的一般纳税人和小规模纳税人包括:建筑企业总承包方、建筑企业专业承包方、建筑企业专业分包方,劳务公司,只要以上四个主体(建筑企业总承包方、建筑企业专业承包方、建筑企业专业分包方,劳务公司)发生分包行为,在预缴增值税时,都可以享受差额征收增值税的政策。因此,适合扣除分包款差额征收增值税的主体是:发生分包行为的发包方(包括建筑总承包方、专用承包方、专业分包方和劳务公司),而不仅仅指建筑总分包之间。

3、适合扣除分包款差额征收增值税必须具备的条件

根据以上税收政策的规定,适合扣除分包款差额征收增值税的必须具备两个条件:

一是跨县(市、区)提供建筑服务的一般纳税人和小规模纳税人,包括建筑总承包方、专用承包方、专业分包方和劳务公司;

二是跨县(市、区)提供建筑服务的建筑总承包方、专用承包方、专业分包方和劳务公司发生分包行为。

三是发包方必须向分包方支付分包款,而且必须向分包方索取符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证。

根据国家税务总局公告2016年第17号第六条 纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证,否则不得扣除。其中上述合法有效凭证是指:

(一)从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。

上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。

(二)从分包方取得的2016年5月1日后开具的,备注栏注明建筑服务发生地所在县(市、区)、项目名称的增值税发票。

(三)国家税务总局规定的其他凭证

4、发包方与分包方之间扣除分包款差额征收增值税的纳税方法

《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)第三条、纳税人在同一地级行政区范围内跨县(市、区)提供建筑服务,不适用《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第17号印发)。《财政部 税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税[2017]58号)第三条、纳税人提供建筑服务取得预收款,应在收到预收款时,以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额,适用一般计税方法计税的项目,按照2%的预征率预缴增值税,适用简易计税方法计税的项目,按照3%的预征率预缴增值税。按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目,纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目,纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。

根据以上税收政策的规定,发包方与分包方之间扣除分包款差额征收增值税的纳税方法:

第一,一般纳税人和小规模纳税人的建筑企业总承包方、建筑企业专业承包方、建筑企业专业分包方,劳务公司在不同的地级行政区范围内(不同的省、地级市)跨县(市、区)提供建筑服务,且发生分包行为时,建筑企业总承包方、建筑企业专业承包方、建筑企业专业分包方,劳务公司应在收到预收款时,以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额,适用一般计税方法计税的项目,按照2%的预征率在建筑劳务发生地税务部门预缴增值税,适用简易计税方法计税的项目,按照3%的预征率在建筑劳务发生地税务部门预缴增值税。

第二,一般纳税人和小规模纳税人的建筑企业总承包方、建筑企业专业承包方、建筑企业专业分包方,劳务公司在同一地级行政区范围内跨县(市、区)提供建筑服务,且发生分包行为时,建筑企业总承包方、建筑企业专业承包方、建筑企业专业分包方,劳务公司应在收到预收款时,以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额,适用一般计税方法计税的项目,按照2%的预征率在机构所在地税务部门预缴增值税,适用简易计税方法计税的项目,按照3%的预征率在机构所在地税务部门预缴增值税。

第三,简易计税方法计税的建筑总承包方、专用承包方、专业分包方和劳务公司发生分包业务时,在建筑总承包方、专用承包方、专业分包方和劳务公司机构所在地税务局差额申报增值税。由于简易计税的建筑总承包方、专用承包方、专业分包方和劳务公司在建筑服务所在地税务局按照3%的税率差额预交了在增值税,所以简易计税方法计税的建筑总承包方、专用承包方、专业分包方和劳务公司发生分包业务时,在建筑总承包方、专用承包方、专业分包方和劳务公司机构所在地税务局实质上零申报增值税。

第四,发包方与分包方之间差额预缴增值税应提供的法律资料

根据国家税务总局公告2016年第53号第八条和《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)第四条第(三)项的规定,建筑企业总承包方跨县(市、区)提供建筑服务,在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时,需填报《增值税预缴税款表》,并出示以下资料:

(1)与发包方签订的建筑合同复印件(加盖纳税人公章);

(2)与分包方签订的分包合同复印件(加盖纳税人公章);

(3)从分包方取得的发票复印件(加盖纳税人公章)。

5、差额扣除分包款计征增值税的“分包款的范围”

根据《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第31号)第七条的规定,发包方与分包方之间差额扣除分包款计征增值税的“分包款的范围”是指:发包方支付给分包方的全部价款和价外费用。

(1)价外费用的范围

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第十二条的规定,“价外费用”包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:

(一)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

(二)同时符合以下条件的代垫运输费用:1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的;2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

(三)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;3.所收款项全额上缴财政。

(四)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。”

(2)“全部价款”的范围

“全部价款”包括发包方向分包方支付的分包工程所发生的材料款、建筑服务款和给予分包方的索赔结算收入、工程变更结算收入、材料价款调整结算收入。特别要提醒的是发包方向分包方支付的分包工程所发生的材料款。

根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)第一条的规定,售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。因此,根据此规定,如果分包方与发包方签订了包工包料的分包合同,而且分包方在工程中所用的材料是分包人自己生产加工的情况下,则分包方向发包方开具一张13%税率的增值税材料发票,一张是9%税率的建筑服务业的增值税发票。 根据国家税务总局公告2016年第53号第八条的规定,发包方与分包方之间差额预交增值税时,必须满足的条件是:发包方从分包方取得的发票复印件(加盖纳税人公章),该文件中只强调分包方发票复印件,而没有具体强调材料发票和建筑服务业发票。因此,分包方给发包方开具的材料发票和建筑服务业发票,发包方都可以扣除支付给分包方的材料款和服务款,实行差额预交增值税。

(三)建筑企业分包业务差额征税的财务管控

1、会计核算依据

财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知(财会[2016]22号)。

(1)二级科目“简易计税”明细科目,核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

(2)企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。

按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,发生成本费用时,按应付或实际支付的金额,借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额,借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目),贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。二级科目“预交增值税”科目:核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等,按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

企业预缴增值税时:

借:应交税费—预交增值税

贷:银行存款

月末企业将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目

借:应交税费—未交增值税

贷:应交税费—预缴增值税

2、案例分析:建筑企业简易计税情况下的总分包业务的会计核算、票据开具

(一)案情介绍

山东的甲公司承包了山西一个合同值为1000万元(含增值税)的工程项目,并把其中300万元(含增值税)的部分项目分包给具有相应资质的分包人乙公司,工程完工后,该工程项目最终结算值为 1000万元(含增值税) 。假设该项目属于老项目,甲乙公司均采取简易计税。甲公司完成工程累计发生合同成本500万元.请分析如何进行会计核算?

(二)会计核算(单位为:万元)

(1)总包方甲公司的会计处理

完成合同成本:

借:合同履约成本—合同成本  500

贷:原材料等  500

收到总承包款:

借:银行存款  1000

贷:合同结算——价款结算 970.87

应交税费—简易计税 29.13

分包工程结算:

借:合同履约成本——劳务分包成本 300

贷:应付账款——乙公司  300

全额支付分包工程款并取得分包方开具的增值税普通发票时:

借:应付账款——乙公司  300

贷:银行存款 300

同时 ,借:应交税费—简易计税 8.74【300÷(1+3%))×3%】

贷:合同履约成本——劳务分包成本 8.74

工程完工,甲公司确认该项目收入与费用:

借:主营业务成本 791.26

贷:合同履约成本  917.43

借:合同结算——收入结转 970.87

贷:主营业务收入 970.87

向项目所在地山西国税局预缴税款=(1000-300)÷(1+3%)×3%)=20.38(万元)的账务处理:

借:应交税费——预缴增值税 20.38

贷:银行存款  20.38

借:应交税费——未交增值税 20.38

贷:应交税费——预缴增值税 20.38

3、全额开票,差额计税

发票备注栏要注明建筑服务发生地所在县(市、区)及项目名称。简易计税的情况下,一般预缴税款等于向机构所在地主管税务机关纳税申报的税额。甲纳税申报按差额计算税额:(1000-300)÷(1+3%)×3%=20.38(万元)。

建筑施工采用简易计税方法时,发票开具采用差额计税但全额开票,这与销售不动产、劳务派遣、人力资源外包服务、旅游服务等差额开票不同,甲公司可全额开具增值税专用发票。发票上填写:税额为29.12万元[1000÷(1+3%)×3%];销售金额为:970.88万元(1000-29.12)。

作者:肖太寿

一文了解差额征税与差额开票(一)

  差额征税是全面营改增后部分行业或业务无法取得抵扣凭证,为保障纳税人利益、避免重复纳税,从而实行差额征税的一种抵扣方法。而差额开票是一种开票方式,按差额部分能否开具专票,可分为两大类型:一种是差额部分不得开具专票,另一种是差额部分可以开具专票。接下来小编针对两种类型分别进行分析。

  差额部分不得开具专票的情形

  差额部分不得开具专票的业务,销售方差额纳税,购买方差额抵扣税款,体现了销售方征多少增值税,购买方抵多少增值税的原理。

  对该类业务,可采用以下三种开票方式:

  1)差额扣除部分开具增值税普通发票+剩余部分开具增值税专用发票。

  2)全额开具增值税普通发票。

  3)采用“差额开票”功能开具发票。

  案例简析

  深圳某实业有限公司是一般纳税人,提供劳务派遣服务适用差额征税,含税销售额10万元,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用8万元,征收率5%。

  (一)会计处理

  1)确认收入时:

  借:银行存款 100,000.00

  贷:主营业务收入 95,238.10

  应交税费—应交增值税(简易计税) 4,761.90

  2)支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金时:

  借:应交税费—应交增值税(销项税额抵减) 3,809.52

  主营业务成本 7 6,190.48

  贷:银行存款 80,000.00

  (二)开票方式

  1)开具增值税专用发票20,000.00元,开具普通发票80,000.00元(为支付工资、福利、社保、公积金的部分)。

  2)全额开具普通发票100,000.00元。

  3)通过系统差额开票功能开具专票,价税合计100,000.00元,税率显示***,税额952.38元,在备注栏显示差额征税:80,000.00元。

  差额部分可以开具专票的情形

  差额部分可以开具专票的业务,销售方差额纳税,购买方全额抵扣税款,减轻了销售方不能取得进项发票的税负问题,又使购买方的利益不受影响。

  开票方式:

  1)全额开具专票。

  2)全额开具普票。

  案例简析

  甲公司承包了一个工程项目,工程造价1000万元,该项目适用简易计税。甲公司把其中部分工程以400万元分包给乙公司,支付分包款后,取得乙公司开具的普通发票。工程完工甲公司收到工程款1000万元,并给发包方开具1000万元3%的增值税专用发票,发票载明的税额为29.13万元(1000/1.03*3%=29.13)。甲乙公司均采取简易计税。甲公司完成工程累计发生合同成本300万元。分析甲公司针对该业务的会计处理与税务处理。

  (一)会计处理:

  1)甲公司收到结算款,全额开票

  借:银行存款 10,000,000.00

  贷:工程结算 9,708,737.86

  应交税费—简易计税(计提) 291,262.14

  2)取得分包发票,差额抵扣

  借:工程施工—合同成本 3,883,495.14

  应交税费—简易计税(扣减) 116,504.86

  贷:银行存款 4,000,000.00

  (二)税务处理及开票方式:

  建筑企业简易计税项目以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额,按照3%的征收率计算应纳税额,按照全额开票、差额申报方式通过增值税纳税申报表的填写实现差额征税。

  甲公司工程结算时按照1000万元全额计算应交增值税,在应交增值税-简易计税贷方记录29.13(1000/1.03*3%)万元。但是甲公司实际申报时只缴纳了17.48((1000-400)/1.03*3%),两者之间就会产生11.65万元差额。甲公司申报时填写“增值税及附加税费申报表*小规模纳税人适用*附列资料一”、“增值税及附加税申报表*小规模纳税人适用*附件三”(注:一般纳税人通过,增值税纳税申报表主表、附表一以及附表三的填写实现差额纳税)。

  来源:中税中兴 作者:李小青 2022.08.02


一文秒懂差额征税和差额开票(二)

  增值税原本是一个链条很清晰的税种,自从“营改增”之后,原本清晰的链条招架不住营业税下的形形色色经济业务,不得不放下身段,变得扭曲起来。从此我们再看增值税就像雾里看花,变得朦朦胧胧了。

  在这一片朦胧中,经常让人感到发懵的名词,不会少了差额征税和差额开票。

  我先给大家解释一下这两个词的意思,差额征税的意思是,如果你取得了1000万的收入,但又支付给第三方800万元,因为你经营的是属于税法钦点的特定业务,允许你用1000万扣除支付给第三方的800万,用差额200万元乘以适用税率或征收率来缴税。

  差额征税后你该怎么开票呢?如果你开具增值税专用发票的时候,税法规定你只能开200万增值税专票,这种情形就属于差额开票;如果税法没有明确的强制性规定,那就是默认你可以开1000万元的增值税专用发票,这就属于全额开票。

  所以,根据上面的解释,我们就明白了,这些特定差额征税业务又可以分为两大类,一类是差额征税全额开票,一类是差额征税差额开票。

  差额征税全额开票的业务有:1、中国证券登记结算公司;2、建筑服务劳务分包;3、一般计税房地产销售;4、融资租赁服务;5、融资性售后回租服务收取租金;6、物业管理服务收取自来水费;7、转让2016年4月30日钱取得的土地使用权;8、航空运输代理提供境外航段机票代理服务;9、一般纳税人提供客运场站服务;10、航空运输销售额;11、一般纳税人转让2016年4月30日前取得的不动产。

  差额征税差额开票的业务有:1、经纪代理服务;2、融资性售后回租服务收取本金;3、旅游服务;4、劳务派遣服务;5、安保服务;6、人力资源外包服务;7、公益特服号接受捐款;8、签证代理服务;9、代理进口;10、境外单位考试费;11、金融商品转让;12、机票代理服务;13、小规模纳税人转让不动产。

  有的朋友可能会有疑问,差额征收差额开票,你收了别人1000万,只给人家开200万的票,那会不会挨打啊?当然会了。我说开200万指的是开增值税专用发票,另外800万应该开普通发票啊,当然,如果你觉得开两张发票挺麻烦的,和购买方协商好,统一开一张1000万的普通发票也是可以的,这种情况下购买方就不能抵扣进项税了。

  知道了是什么?有些好学的宝宝就想问为什么?为什么要区分两种不同的情况,不会是为了专门整我们的吧?当然不是,我们分别来看一下。

  差额征税差额开票,其实道理很简单,比如你是个劳务派遣公司,收了用工单位1000万的收入,支付给劳务派遣人员工资福利费等800万元,很显然这800万是不需要也没有缴过增值税的,当然不能全额开票来抵扣进项税。

  差额征税全额开票,那是因为销售方最初无法取得增值税进项税发票,无法抵扣进项税,所以差额征税,但为了不增加后续购买方的税收负担,视同扣除额部分缴了税,所以允许全额开票。

  营改增,要把所有形形色色的业务都纳入增值税的范畴,不是一件容易的事情,所以不得不针对一些特定的业务制定特殊的规定。虽然看起来很繁琐,但理清了思路,其实,也并不是难以理解。

  来源:晶晶亮的税月 作者:梁晶晶(本文参考了小颖老师“小颖言税”公众号内容)

在我国,“有形之手”与市场自由放任相融合的理念一直伴随经济的增长与发展,影响着社会的进步与繁荣。政府的干预依靠的手段呈现多元化,在诸多手段中,税收作为影响一国宏观经济调控的重要工具,成为了促进经济高质量发展的主要手段。税收政策的制定与税制结构安排的合理性与我国的经济高质量发展有着密不可分的联系,而二者的结合更加有利于促使我国经济从高速增长阶段向高质量发展阶段转变。

税收政策通过设定税种、税率、税目以及征管政策来刺激经济增长与发展的效率性,为经济发展注入动力,增进供给与需求的平衡,实现社会资源配置高效率。包含税类、税种、税制要素和征收管理等的税制结构,通过影响政府和个人、地区和行业之间的税负分配关系来调节商品的需求和供给,促进产业结构的升级,增强税收的“自动稳定器”功能,引导企业和社会的绿色生产和绿色发展思想,增进社会福利,有效的调节收入分配。

在税收政策与税制结构的相互作用下,经济向高质量发展转变,以“五分法”分类的税制结构可以更有效的体现不同税种的作用机理,由此来更深入的分析税制结构的调整对于经济高质量增长的作用。

由于我国的税制结构目标为货物劳务税类和所得税类为主体的税制结构,因此,从货物劳务税类和所得税类两个角度来深入研究税制结构对我国经济高质量增长的作用机理。

一、货物劳务税类与经济高质量增长

货物劳务税类是以纳税人在商品生产和流通环节的流转额为征税对象,是商品生产与交换的产物,同时由于其征税范围广,税基大的特点,货物劳务税类成为了我国财政收入的主要来源,决定着我国的财政支出数量,影响着我国经济与社会服务的数量与质量,成为促进或抑制经济高质量增长的主要因素。

在现代财政理论的指导下,经济高质量增长不但要注重效率而且要关注市场与社会的公平性,构建高效、公平、持续发展的经济与社会新格局。货物劳务税类的征收通过影响总需求与总供给的均衡来实现经济向高质量增长转变,注重质量胜于关注数量。

经济增长与发展的效率作为衡量经济高质量增长的重要指标之一,货物劳务税类通过调节需求与供给之间的关系,来有效的实现资源配置,从而促进经济增长效率的提高,这种影响作用是从微观到宏观,通过改变消费者和生产者的效用函数来实现对消费者的消费组合和生产者的生产组合的转变。

从需求的角度分析,货物劳务税类因其具有可转嫁的特点,其最终反映在消费品的价格上,价格作为市场中的重要信号,成为消费者进行消费决策的重要因素,影响消费结构和消费需求,对于整个社会消费的影响是巨大的。政府对商品征收货物劳务税类,会使商品价格上升,这导致消费者的实际可支配收入下降,消费者因此减少对于商品的购买量。

根据税收对于消费者选择的收入效应中,在效用最大化的理论基础下,消费者的预算线会向原点平移,使新的预算线与效用曲线相切,形成新的消费品组合,消费数量的改变,必然会改变厂商的供给数量,从而影响厂商的决策,进而对资源配置产生影响,促使稀缺资源更加合理有效的分配,促进经济增长与发展的效率性提高。

从替代效应方面来看,一种商品相对价格的上升,势必会导致其他商品相对价格的下降,这就使该商品的购买量减少,其他商品的购买量增加,这意味着商品在消费环节得到了配置作用。在税收政策的引导和税制结构的作用下,国家可以按照一定的自我意愿来调节消费者对于某种商品的消费数量。

货物劳务税类中的消费税,通过对不同的消费品征收不同税率,来改善消费结构,起到引导消费的作用,从而促进经济的可持续发展。同时,货物劳务税类的征收也一定程度上影响了投资效率。

对商品征收货物劳务税类,通过税收的效应,提高了商品的价格,从而降低了消费者的消费量和购买量,从而增加了储蓄,因为储蓄是投资的主要来源之一,它影响着资本形成和投资形成,因此私人储蓄的提高会在某种程度上改善投资的环境。

但在我国,消费者对于商品的需求弹性较小使得替代效应变小,收入效应成为主导,进一步导致了我国形成了高储蓄、高投资和低消费的局面,消费与投资的失衡不利于我国经济向高质量转变。从供给方面来看,在税收对于生产者选择的效应基础下,征收货物劳务税类的效果要大于征收所得税类,从而起到提高社会资源配置的作用。

在收入效应下,政府征税无疑是减少了企业可支配生产要素,降低企业生产能力,使企业生产可能性曲线向原点移动,形成新的生产组合与消费者消费组合相匹配。根据其替代效应,也可看出生产者的生产最优组合在变化,使之与消费者无差异曲线相符合。

以上对于生产者来说意味着产量和成交量的改变,进一步促使了生产者对于最优生产要素组合和产品产量组合的重新规划,增强了企业的资源配置能力,实现了产品在生产环节的一次“重生”,在效率提高的同时降低了成本,实现了效率的提升。

但对于产品的交换和分配环节来说,货物劳务税类的增加也会增加交易市场的成本,随着流通环节的变多,税收所产生的交易成本就越多,从而对于整个消费所产生的影响就越大,这对于经济高质量增长是不利的,这就需要在税收制度设定方面简化,例如对增值税简并多档税率。

供给侧结构性改革是我国调整经济结构的重要举措,它强调从供给角度出发,提高商品的供给质量,改善原有要素配置,扩大有效供给,完善供给结构,使商品供给与需求相匹配,以此来推动与提高经济增长的数量与质量。在供给侧的改革中,产业结构的升级成为了改革的主要部分,同样地,产业结构优化升级也是促进经济高质量增长中的重要一环。

货物劳务税类的征收在产品的生产端起着调节供给与需求的关键作用,它既改变了消费者对于产品的消费组合,又改变了企业对于商品的生产组合,这种组合的改变,实现了消费者的最大效用和生产者的最小成本,提高了社会的资源配置能力。生产者为了跟上

消费者对于产品种类和数量的改变,也会相应地改变其生产结构,这就为产业结构的升级奠定了基础。

对于生产者来说,征收的货物劳务税类虽然可以转嫁,但商品在未销售前税负是由生产者承担,即此时货物劳务税类对于厂商来说是一种成本,在成本最小化的原则下,生产者会通过技术进步,改变原有生产要素组合等方法来降低生产成本,促进企业生产结构转变,技术进步以及产品质量的提高,进而促进了产业结构的升级,以此促进了我国经济高质量的增长。

但在产业结构优化升级的过程中,生产模式仍然需要从粗放型的生产模式继续向集约型的生产模式转变,这一转变意味着绿色生产将是主要目标之一。“绿色”二字引领了新的发展浪潮,绿色GDP也越来越被人们所认可。国家政策的改变会引起税收政策的转变以及税制结构的调整,同时,税收的调整也会作用于我国的经济与社会。

货物劳务税类的税率多为差异化比例税率,在抵扣方面设定项目标准与范围,这使得企业为实现成本最低,优化要素配置,从而提高生产效率,主动推进绿色生产,为经济高质量增长的绿色发展作出贡献。

不仅仅是货物劳务税类,二〇一八年开始实施的环境保护税也更加贴合国家绿色发展政策。其征收对于保护和改善环境,减少企业废气、废水以及固体废物的排放,推动我国生态文明建设有着巨大的贡献,也起到了对经济高质量发展的一种促进作用。

随着经济的不断增长,商品的丰富和产量的增加,使得货物劳务税类的税基和税源得以扩大,货物劳务税类的税收收入总额也在不断上升,这提升了政府对于公共物品和公共服务的供给能力。从教育到医疗再到生活环境的提高与改善,都是在促进经济高质量增长。

不可否认的是经济的增长与发展,不仅仅是扩大了货物劳务税类的税基和税源,随着个人可支配收入的提升,所得税类的税源与税基也在扩大,这也使得所得税类的税收收入不断上升,税收总收入呈现上升趋势,这对于福利改善更加有利。货物劳务税类作为税制结构中的主要税类,担负着推动经济高质量增长的重要使命。

在经济增长与发展的效率、产业结构升级、绿色生产和福利改善程度等方面都有着突出贡献,同时,影响着消费升级、投资效率提升等方面,货物劳务税类是影响经济高质量增长的关键因素。

 

吕冰洋 中国人民大学财政金融学院教授、中国宏观经济论坛(CMF)主要成员

本文转载自1月1日中国网。

 

本文字数:1719字

阅读时间:5分钟

 

2023年1月1日是《中华人民共和国中小企业促进法》施行20周年纪念日。该法是中国第一部关于中小企业的专门法律,其立法目的是改善中小企业经营环境,促进中小企业健康发展,扩大城乡就业,发挥中小企业在国民经济和社会发展中的重要作用。

 

中小企业是市场主体中重要的组成部分,也是成长最快的科技创新力量,在国民经济和社会发展中发挥着不可替代的作用,也是中国经济强大韧性的重要保障。根据第四次全国经济普查数据,中国共有1823.5万个企业法人单位,其中中小企业占比高达99.82%,中小企业从业人数占比约为80%。

 

 

与大型企业相比,中小企业存在资金薄弱、抵御经营风险的能力差等特点。为此,中国政府陆续出台一系列针对中小企业的减税降费政策。这对降低中小企业经营成本、增加企业现金流起到了重要作用,有效促进了其持续稳定发展。

 

中小企业促进法在法律上保障了以减税降费支持中小企业发展政策的有效落实。减轻中小企业税费负担有利于解决中小企业面临的生产成本上升、融资难融资贵、创新发展能力不足等突出问题,有利于促进中小企业健康持续发展。

 

自2010年起,中国开始对中小企业采取一系列结构性减税政策。2010年对年应纳税所得额低于3万元(含)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税,这意味着企业实际税率仅为10%;2012年至2015年又将其标准提高到年应纳税所得额低于6万元;2014年将增值税6%和4%统一调整为3%;2017年一次性实施六项减税政策;2018年将所得税减半征收的上限从50万元直接提高至100万元,小微企业所得税优惠扩围;2019年连续推出一系列针对农贸市场、群体创业、文化企业、小微企业、软件业等减税改革;2020年为应对新冠疫情冲击,推出一系列针对中小微企业的纾困政策;2021年采取提高小规模纳税人起征点、对小微企业减半征收企业所得税等政策;2022年更是采取一系列密集的针对下游企业的减税政策,包括加大小微企业增值税期末留抵退税力度、阶段性免征小规模纳税人增值税、提高科技型中小企业研发费加计扣除比例、制造业中小微企业缓税政策、加大小型微利企业所得税优惠力度、中小微企业设备和器具所得税税前扣除政策、进一步实施小微企业“六税两费”减免并扩大适用范围。

 

中小企业缴纳的税收主要是企业所得税和增值税。相关研究表明,减税降费政策大幅度降低了中小企业税负。数据显示,以实体企业当期应纳所得税税额与利润总额(税前利润)的比值作为测度指标,全国中小企业的企业所得税税负呈现持续下降趋势:从2013年的15.5%下降至2020年末的7.66%。就增值税税负而言,通过营改增、降低增值税税率、提高增值税起征点等措施,中小企业增值税税负大幅降低。

 

需要注意的是,尽管中国在税费政策上为中小企业减轻了很多负担,但由于中小企业的税金及附加在总成本费用中占比很低,中小企业非常容易受市场中的营业成本和期间费用影响,这会部分抵消实体企业对减税政策的获得感。透过企业的成本费用结构可以发现,实体企业的成本费用中最主要的是营业成本——这主要由企业生产经营所需的原材料、用人成本和制造费用等成本决定。这些成本往往与整体市场价格变化有紧密联系。营业成本是中小企业总成本费用中最重要的部分,在总成本费用中占比超过60%,在期间费用中占比为30%。

 

促进中小企业发展需要财税、金融、就业等多种政策组合,不断改善中小企业经营环境,保障中小企业公平参与市场竞争,以更好发挥中小企业在国民经济和社会发展中的重要作用。

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